§ 68d – Osobitná úprava uplatňovania dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby
Trvalý odkaz
Jednoducho
Originál
Jednoducho
(1)
Platiteľ registrovaný podľa § 4 môže použiť osobitnú úpravu podľa odsekov 3 až 13, ak:
a)
Minulý rok mal obrat do 100 000 eur a predpokladá, že tento rok tiež nedosiahne túto sumu.
b)
Nie je v konkurze ani v likvidácii.
(2)
Platiteľ, ktorý spĺňa podmienky a rozhodol sa pre osobitnú úpravu, ju používa od prvého dňa zdaňovacieho obdobia. O začatí musí písomne informovať daňový úrad najneskôr do konca toho mesiaca.
(3)
Osobitná úprava sa vzťahuje na platené dodania tovarov a služieb na Slovensku, kde platiteľ platí daň podľa § 69 ods. 1, okrem dodaní podľa § 43 a 47.
(4)
Daňová povinnosť vzniká dňom prijatia platby za tovar alebo službu. Ak postúpi pohľadávku, vzniká dňom postúpenia. Základom dane je cena bez dane. Faktúra okrem prípadov podľa § 74 ods. 3 písm. a) a b) musí obsahovať jasne napísanú vetu: „daň sa uplatňuje na základe prijatia platby“. Ak túto vetu neuvedie, daňová povinnosť vzniká podľa § 19. Pôvodnú faktúru nesmie opraviť doplnením tejto vety.
(5)
Právo odpočítať daň vzniká dňom zaplatenia za tovar alebo službu dodávateľovi. Ak platí inej osobe kvôli postúpeniu pohľadávky, vzniká dňom tejto platby. Ak zaplatí len časť, môže odpočítať daň len pomerne.
(6)
Ak platiteľ odpočítava daň z investičného majetku (§ 54 ods. 2) až po skončení roka, keď začalo obdobie na úpravu odpočítanej dane, musí pri odpočítaní zohľadniť zmeny účelu použitia majetku, ktoré nastali od začiatku tohto obdobia do konca roka, keď odpočítava daň.
(7)
Odpočet dane podľa § 55 môže uplatniť len za tovar a služby, ktoré zaplatil dodávateľovi. Ak zaplatil len časť, môže odpočítať len pomerne.
(8)
Ak po skončení zdaňovacieho obdobia, keď vznikla daňová povinnosť, dôjde k jej zníženiu podľa § 25 ods. 1, uvedie opravu v priznaní za obdobie, keď vrátil platbu. Ak sa základ dane zvýši, opravu uvedie za obdobie, keď prijal platbu.
(9)
Platiteľ môže opraviť odpočítanú daň pri zvýšení základu dane v období, keď zaplatil dodávateľovi, a to vo výške zaplatenej sumy.
(10)
Platiteľ môže kedykoľvek rozhodnúť skončiť s osobitnou úpravou. Musí ju skončiť posledným dňom roka, v ktorom písomne oznámi daňovému úradu svoje rozhodnutie.
(11)
Platiteľ musí skončiť osobitnú úpravu, ak:
a)
V tomto roku dosiahne obrat 100 000 eur – a to posledným dňom obdobia, keď ho dosiahol.
b)
Sa stane členom skupiny – a to dňom predtým, ako sa stal členom.
c)
Je naňho vyhlásený konkurz alebo vstúpil do likvidácie – dňom predtým.
d)
Sa zrušuje bez likvidácie – dňom pred zánikom.
e)
Je fyzická osoba pokračujúca v podnikaní po úmrtí platiteľa podľa § 83 – posledným dňom posledného obdobia, keď sa skončí dedičské konanie.
f)
Dôjde k zmene registrácie podľa § 6a ods. 2 – dňom predtým.
(12)
Dátum skončenia osobitnej úpravy platiteľ oznámi daňovému úradu písomne najneskôr do piatich dní od skončenia zdaňovacieho obdobia, keď ju skončil.
(13)
Posledným dňom obdobia, keď platiteľ skončil osobitnú úpravu, vzniká daňová povinnosť z dodaní za celé obdobie jej používania, ktorá by vznikla, keby ju nepoužíval, okrem povinností už vzniknutých počas používania úpravy. V tomto období môže odpočítať daň, kde by mu vzniklo právo počas úpravy, keby ju nepoužíval, okrem už odpočítanej dane.
(14)
Daňový úrad uloží pokutu do 10 000 eur, ak:
a)
Platiteľ používa osobitnú úpravu a nespĺňa podmienky podľa odseku 1.
b)
Pokračuje v osobitnej úprave po dni, keď mal skončiť podľa odseku 10 alebo 11.
c)
Na faktúre neuvedie informáciu podľa odseku 4.
(15)
Pri určení výšky pokuty daňový úrad prihliadne na závažnosť a ako dlho trvalo porušenie zákona.
(16)
Finančné riaditeľstvo zverejní na svojom webe zoznam platiteľov, ktorí oznámili začatie osobitnej úpravy, jej skončenie alebo zrušenie registrácie počas jej používania.
(17)
Oznámenia podľa odsekov 2, 10 a 12 sa podávajú na tlačive, ktorého vzor zverejní finančné riaditeľstvo na svojom webe.
Originál
(1)
Platiteľ registrovaný podľa § 4 sa môže rozhodnúť pre uplatňovanie osobitnej úpravy podľa odsekov 3 až 13, ak
a)
za predchádzajúci kalendárny rok nedosiahol obrat 100 000 eur a odôvodnene predpokladá, že v prebiehajúcom kalendárnom roku nedosiahne obrat 100 000 eur a
b)
na platiteľa nebol vyhlásený konkurz alebo platiteľ nevstúpil do likvidácie.
(2)
Platiteľ, ktorý spĺňa podmienky podľa odseku 1 a ktorý sa rozhodol uplatňovať osobitnú úpravu podľa odsekov 3 až 13, uplatňuje túto úpravu od prvého dňa zdaňovacieho obdobia. Dátum začatia uplatňovania osobitnej úpravy platiteľ písomne oznámi daňovému úradu najneskôr do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom začal uplatňovať osobitnú úpravu.
(3)
Osobitná úprava sa vzťahuje na odplatné dodania tovarov a služieb v tuzemsku, pri ktorých je platiteľ povinný platiť daň podľa § 69 ods. 1 , okrem dodania tovarov a služieb podľa § 43 a 47 .
(4)
Daňová povinnosť pri uplatňovaní osobitnej úpravy vzniká dňom prijatia platby za tovar alebo službu, ktoré sú alebo majú byť dodané, a to z prijatej platby; ak platiteľ postúpi pohľadávku, daňová povinnosť vzniká dňom postúpenia pohľadávky a základom dane je cena bez dane požadovaná za dodaný tovar alebo službu. Faktúra vyhotovená platiteľom podľa odseku 2 okrem faktúry podľa § 74 ods. 3 písm. a) a b) , ktorá je vyhotovená oproti prijatiu platby, musí obsahovať aj zreteľnú a čitateľnú slovnú informáciu „daň sa uplatňuje na základe prijatia platby“. Ak platiteľ takú slovnú informáciu na faktúre neuvedie, daňová povinnosť vznikne podľa § 19 . Platiteľ nesmie opraviť pôvodnú faktúru doplnením slovnej informácie „daň sa uplatňuje na základe prijatia platby“.
(5)
Právo odpočítať daň z tovarov a služieb, ktorú voči platiteľovi podľa odseku 2 uplatnil iný platiteľ, vzniká dňom zaplatenia za tovar alebo službu platiteľom podľa odseku 2 dodávateľovi; ak platiteľ zaplatí za tovar alebo službu inej osobe ako dodávateľovi z dôvodu postúpenia pohľadávky, právo odpočítať daň vznikne dňom zaplatenia tejto inej osobe. Ak platiteľ podľa odseku 2 zaplatí len časť protihodnoty za tovar alebo službu, právo odpočítať daň vzniká pomerne podľa výšky sumy, ktorú zaplatil.
(6)
Ak platiteľ podľa odseku 2 uplatňuje odpočítanie dane pri investičnom majetku uvedenom v § 54 ods. 2 až po skončení kalendárneho roka, v ktorom začalo plynúť obdobie na úpravu odpočítanej dane podľa § 54 , § 54a alebo § 54d , je povinný pri odpočítaní dane a prípadnom vysporiadaní pomerného odpočítania dane zohľadniť zmenu alebo zmeny účelu použitia investičného majetku a zmenu alebo zmeny rozsahu použitia investičného majetku, ak k týmto zmenám došlo v období od začiatku plynutia obdobia na úpravu odpočítanej dane do konca kalendárneho roka, v ktorom uplatňuje odpočítanie dane.
(7)
Odpočítanie dane podľa § 55 môže platiteľ podľa odseku 2 uplatniť pri tovaroch a službách, za ktoré zaplatil dodávateľovi. Ak platiteľ zaplatil len časť protihodnoty, odpočítanie dane môže uplatniť len pomerne podľa výšky sumy, ktorú zaplatil.
(8)
Ak po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom vznikla daňová povinnosť, nastane skutočnosť podľa § 25 ods. 1 , ktorá má za následok zníženie vzniknutej daňovej povinnosti, platiteľ podľa odseku 2 uvedie opravu základu dane a dane v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom vrátil platbu, a to v rozsahu vrátenej platby. Ak sa opravou základu dane zvýši základ dane, platiteľ podľa odseku 2 uvedie opravu základu dane a dane v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom prijal platbu, a to v rozsahu prijatej platby.
(9)
Platiteľ podľa odseku 2 má právo opraviť odpočítanú daň pri zvýšení základu dane, a to v tom zdaňovacom období, v ktorom zaplatil dodávateľovi a vo výške zodpovedajúcej sume, ktorú zaplatil.
(10)
Platiteľ podľa odseku 2 sa môže rozhodnúť pre skončenie uplatňovania osobitnej úpravy. Uplatňovanie osobitnej úpravy je platiteľ povinný skončiť posledným dňom kalendárneho roka, v ktorom svoje rozhodnutie písomne oznámi daňovému úradu.
(11)
Platiteľ je povinný skončiť uplatňovanie osobitnej úpravy, ak
a)
v prebiehajúcom kalendárnom roku dosiahne obrat 100 000 eur, a to posledným dňom zdaňovacieho obdobia, v ktorom dosiahol obrat,
b)
sa stane členom skupiny, a to dňom, ktorý predchádza dňu, keď sa stal členom skupiny,
c)
je naňho vyhlásený konkurz alebo vstúpil do likvidácie, a to dňom, ktorý predchádza vyhláseniu konkurzu alebo vstupu do likvidácie,
d)
sa zrušuje bez likvidácie, a to dňom, ktorý predchádza dňu jeho zániku,
e)
je fyzickou osobou pokračujúcou v podnikaní po úmrtí platiteľa podľa § 83 , a to posledným dňom posledného zdaňovacieho obdobia, v ktorom sa skončí konanie o dedičstve,
f)
nastane skutočnosť na zmenu registrácie pre daň podľa § 6a ods. 2 , a to dňom, ktorý predchádza dňu, keď táto skutočnosť nastala.
(12)
Dátum skončenia uplatňovania osobitnej úpravy podľa odseku 11 platiteľ alebo jeho právny nástupca písomne oznámi daňovému úradu najneskôr do piatich dní od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom uplatňovanie osobitnej úpravy skončil.
(13)
Posledným dňom zdaňovacieho obdobia, v ktorom platiteľ skončil uplatňovanie osobitnej úpravy, a dňom, uplynutím ktorého prestala byť právnická osoba alebo fyzická osoba platiteľom podľa § 81 ods. 4 , vzniká daňová povinnosť z dodania tovarov a služieb za obdobie uplatňovania osobitnej úpravy, ktorá by bola vznikla, ak by nebol uplatňoval osobitnú úpravu, okrem daňovej povinnosti, ktorá vznikla za zdaňovacie obdobia, v ktorých uplatňoval osobitnú úpravu. V tomto zdaňovacom období platiteľ môže odpočítať daň z tovarov a služieb, pri ktorých by bolo vzniklo právo odpočítať daň v období uplatňovania osobitnej úpravy, ak by nebol uplatňoval osobitnú úpravu, okrem dane, ktorú už odpočítal.
(14)
Daňový úrad uloží pokutu do výšky 10 000 eur, ak
a)
platiteľ uplatňuje osobitnú úpravu a nesplnil podmienky podľa odseku 1,
b)
platiteľ pokračuje v uplatňovaní osobitnej úpravy po dni, ktorým bol povinný skončiť uplatňovanie osobitnej úpravy podľa odseku 10 alebo odseku 11,
c)
platiteľ podľa odseku 2 na faktúre neuvedie slovnú informáciu podľa odseku 4.
(15)
Pri určení výšky pokuty podľa odseku 14 prihliadne daňový úrad na závažnosť a dĺžku trvania protiprávneho stavu.
(16)
Finančné riaditeľstvo zverejní na webovom sídle finančného riaditeľstva zoznam platiteľov, ktorí písomne oznámili začatie uplatňovania osobitnej úpravy, platiteľov, ktorí písomne oznámili skončenie uplatňovania osobitnej úpravy, a platiteľov, ktorí uplatňovali osobitnú úpravu a ich registrácia pre daň bola zrušená.
(17)
Oznámenie podľa odsekov 2, 10 a 12 sa podáva na tlačive, ktorého vzor zverejní finančné riaditeľstvo na webovom sídle finančného riaditeľstva.