§ 17a – Predaj a kúpa podniku alebo jeho časti v reálnych hodnotách
Trvalý odkaz
Jednoducho
Originál
Jednoducho
(1)
Daňovník predávajúci podnik, ktorý zisťuje základ dane podľa § 17 ods. 1 písm. a), zahŕňa do základu dane príjem z predaja podniku alebo jeho časti v dohodnutej kúpnej cene
a)
zvýšenej o záväzky, ktoré prevzal kupujúci, a o nevyčerpané rezervy,
b)
zníženej o hodnotu záväzkov, ktoré sa vzťahujú na výdavky, ktoré by boli u predávajúceho daňovým výdavkom pri úhrade pred predajom, o zostatkovú cenu predávaného hmotného a nehmotného majetku a o hodnotu pohľadávok, ktoré sa pri inkase nepovažujú za zdaniteľný príjem,
c)
zníženej o zostatkovú hodnotu aktívnej opravnej položky k nadobudnutému majetku alebo zvýšenej o zostatkovú hodnotu pasívnej opravnej položky k nadobudnutému majetku.
(2)
Daňovník kupujúci podnik, ktorý zisťuje základ dane podľa § 17 ods. 1 písm. a), oceňuje majetok podniku alebo jeho časti v reálnej hodnote. Pri jeho odpisovaní postupuje podľa § 26 a opravnú položku k nadobudnutému majetku odpisuje podľa osobitného predpisu. Pri nadobudnutých pohľadávkach uplatní postup podľa § 17 ods. 12 písm. d). Záväzky prevzaté od predávajúceho zahrnie do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom ich uhradí, ak ide o úhradu záväzkov, ktoré by boli u predávajúceho daňovým výdavkom.
(3)
Daňovník predávajúci podnik, ktorý zisťuje základ dane podľa § 17 ods. 1 písm. b) alebo písm. c), upraví výsledok hospodárenia zistený v účtovníctve pri odpisovanom majetku o rozdiel medzi zostatkovou cenou zistenou podľa osobitného predpisu a zostatkovou cenou podľa § 25 ods. 3. Rovnako ho upraví o rozdiel medzi reálnou hodnotou neodpisovaného majetku nadobudnutého darom a jeho vstupnou cenou podľa § 25 ods. 1 písm. a) a g).
(4)
Základ dane daňovníka predávajúceho podnik podľa odseku 3 sa zníži o
a)
sumu rezervy, ktorú prevzal kupujúci a ktorej tvorba nebola zahrnutá do základu dane podľa § 20, ak by náklad k tejto rezerve bol daňovým výdavkom,
b)
rozdiel medzi vytvorenými opravnými položkami vo výške podľa osobitného predpisu a opravnými položkami už zahrnutými do základu dane podľa § 20, pričom do tohto rozdielu nepatria opravné položky k dlhodobému hmotnému a nehmotnému majetku,
c)
sumu záväzku prislúchajúceho k výdavku, o ktorú zvýšil základ dane podľa § 17 ods. 27.
(5)
Daňovník kupujúci podnik, ktorý zisťuje základ dane podľa § 17 ods. 1 písm. b) alebo písm. c), oceňuje majetok a záväzky nadobudnuté kúpou podniku reálnou hodnotou a pri odpisovaní majetku uplatňuje postup podľa § 26. Goodwill alebo záporný goodwill zahŕňa do základu dane postupne až do úplného zahrnutia, najdlhšie počas siedmich po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to najmenej vo výške jednej sedminy ročne, počnúc obdobím, v ktorom nadobudne účinnosť zmluva o predaji podniku. Toto rozvrhnutie však končí skôr, ak počas tohto obdobia
a)
sa daňovník zrušuje s likvidáciou, a to najneskôr v období ukončenom ku dňu predchádzajúcemu dňu vstupu do likvidácie,
b)
daňovník zaniká v dôsledku premeny alebo cezhraničnej premeny, a to najneskôr v období ukončenom ku dňu predchádzajúcemu rozhodnému dňu,
c)
je na daňovníka vyhlásený konkurz, a to najneskôr v období ukončenom ku dňu predchádzajúcemu dňu účinnosti vyhlásenia konkurzu, alebo
d)
dôjde k predaju podniku, a to najneskôr ku dňu účinnosti zmluvy o predaji podniku, alebo k nepeňažnému vkladu podniku, a to najneskôr ku dňu splatenia nepeňažného vkladu.
(6)
Daňovník kupujúci podnik podľa odseku 5 upraví základ dane o rozdiel medzi sumou prevzatej rezervy a skutočnou úhradou záväzku v období, v ktorom záväzok uhradí, ak by súvisiaci náklad bol daňovým výdavkom. Zrušenie rezervy nadobudnutej kúpou podniku zahŕňa do základu dane podľa osobitného predpisu. Na ďalšiu tvorbu rezerv u kupujúceho sa vzťahujú ustanovenia § 17 ods. 23 a § 20.
(7)
Daňovník kupujúci podnik podľa odseku 5 uplatní pri pohľadávke nadobudnutatej kúpou podniku, ktorá bola v období postúpenia alebo odpisu aspoň jeden deň nepremlčaná a je ocenená reálnou hodnotou nie vyššou ako menovitá hodnota, daňový výdavok podľa § 19, a to pri
a)
postúpení tejto pohľadávky vo výške jej reálnej hodnoty bez príslušenstva, najviac do výšky príjmu z postúpenia alebo sumu najviac do výšky
1.
20 % z reálnej hodnoty pohľadávky bez príslušenstva, ak od účinnosti zmluvy o predaji podniku uplynulo viac ako 360 dní,
2.
50 % z reálnej hodnoty pohľadávky bez príslušenstva, ak od účinnosti zmluvy o predaji podniku uplynulo viac ako 720 dní,
3.
100 % z reálnej hodnoty pohľadávky bez príslušenstva, ak od účinnosti zmluvy o predaji podniku uplynulo viac ako 1 080 dní,
b)
odpise pohľadávky v sume najviac do výšky
1.
20 % z reálnej hodnoty pohľadávky bez príslušenstva, ak od účinnosti zmluvy o predaji podniku uplynulo viac ako 360 dní,
2.
50 % z reálnej hodnoty pohľadávky bez príslušenstva, ak od účinnosti zmluvy o predaji podniku uplynulo viac ako 720 dní,
3.
100 % z reálnej hodnoty pohľadávky bez príslušenstva, ak od účinnosti zmluvy o predaji podniku uplynulo viac ako 1 080 dní.
(8)
Úpravu základu dane predávajúceho daňovníka podľa odsekov 1, 3 a 4 je potrebné vykonať v tom zdaňovacom období, v ktorom nadobudne účinnosť zmluva o predaji podniku alebo jeho časti.
(9)
Pri uplatňovaní daňových výdavkov k majetku a záväzkom nadobudnutým kúpou podniku sa vychádza z ich reálnej hodnoty podľa odseku 5.
Originál
(1)
Daňovník, ktorý predáva podnik alebo jeho časť (ďalej len „daňovník predávajúci podnik“) a ktorý zisťuje základ dane podľa § 17 ods. 1 písm. a) , zahrnuje do základu dane príjem z predaja podniku alebo jeho časti v dohodnutej kúpnej cene
a)
zvýšenej o záväzky prevzaté daňovníkom kupujúcim podnik a o nevyčerpané rezervy [ § 20 ods. 9 písm. b) , d) až f) ],
b)
zníženej o hodnotu záväzkov vzťahujúcich sa na výdavky, ktoré ak by boli uhradené pred predajom podniku alebo jeho časti, boli by u daňovníka predávajúceho podnik daňovým výdavkom, o zostatkovú cenu predávaného hmotného majetku a nehmotného majetku a o hodnotu pohľadávok, ktoré by sa pri inkase nepovažovali za zdaniteľný príjem,
c)
zníženej o zostatkovú hodnotu aktívnej opravnej položky k nadobudnutému majetku 1 ) alebo zvýšenej o zostatkovú hodnotu pasívnej opravnej položky k nadobudnutému majetku. 1 )
(2)
Daňovník kupujúci podnik, ktorý zisťuje základ dane podľa § 17 ods. 1 písm. a) , ocení majetok podniku alebo jeho časť v reálnej hodnote, pričom pri odpisovaní majetku sa uplatní postup podľa § 26 . Opravnú položku k nadobudnutému majetku odpisuje tento daňovník podľa osobitného predpisu. 1 ) Pri pohľadávkach, ktoré nadobudol daňovník kúpou podniku alebo jeho časti, uplatní postup podľa § 17 ods. 12 písm. d) . Záväzky prevzaté daňovníkom kupujúcim podnik od daňovníka predávajúceho podnik sa zahrnú do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom ich tento kupujúci uhradí, ak ide o úhradu záväzkov, ktoré by boli pred predajom podniku alebo jeho časti u daňovníka predávajúceho podnik daňovým výdavkom.
(3)
Daňovník predávajúci podnik, ktorý zisťuje základ dane podľa § 17 ods. 1 písm. b) alebo písm. c) , upraví výsledok hospodárenia zistený v účtovníctve 1 ) pri odpisovanom majetku o rozdiel vzniknutý medzi zostatkovou cenou zistenou podľa osobitného predpisu 1 ) a zostatkovou cenou podľa § 25 ods. 3 a o rozdiel medzi reálnou hodnotou 80ad ) neodpisovaného majetku nadobudnutého darom a jeho vstupnou cenou podľa § 25 ods. 1 písm. a) a g) .
(4)
Základ dane daňovníka predávajúceho podnik podľa odseku 3 sa zníži o
a)
sumu (výšku) rezervy prevzatej daňovníkom kupujúcim podnik, ktorej tvorba nebola zahrnutá do základu dane podľa § 20 , ak náklad vzťahujúci sa k tejto rezerve by bol daňovým výdavkom,
b)
rozdiel medzi vytvorenými opravnými položkami vo výške podľa osobitného predpisu 1 ) a opravnými položkami už zahrnutými do základu dane podľa § 20 ; súčasťou tohto rozdielu nie sú opravné položky k dlhodobému hmotnému majetku a dlhodobému nehmotnému majetku, 1 )
c)
sumu záväzku prislúchajúceho k výdavku (nákladu), o ktorú zvýšil základ dane podľa § 17 ods. 27 .
(5)
Daňovník kupujúci podnik, ktorý zisťuje základ dane podľa § 17 ods. 1 písm. b) alebo písm. c) , majetok a záväzky nadobudnuté kúpou podniku alebo jeho časti oceňuje reálnou hodnotou, pričom pri odpisovaní majetku uplatní postup podľa § 26 . Goodwill alebo záporný goodwill sa zahrnuje do základu dane až do jeho úplného zahrnutia, najdlhšie počas siedmich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, najmenej vo výške jednej sedminy ročne, počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom nastane účinnosť zmluvy o predaji podniku alebo jeho časti; 30 ) ak počas tohto obdobia
a)
sa daňovník zrušuje s likvidáciou, najneskôr v zdaňovacom období ukončenom ku dňu predchádzajúcemu dňu jeho vstupu do likvidácie, 80b )
b)
daňovník zaniká v dôsledku premeny alebo cezhraničnej premeny, najneskôr v zdaňovacom období ukončenom ku dňu predchádzajúcemu rozhodnému dňu, 80b )
c)
je na daňovníka vyhlásený konkurz, najneskôr v zdaňovacom období ukončenom ku dňu predchádzajúcemu dňu účinnosti vyhlásenia konkurzu, 80b ) alebo
d)
dôjde k predaju podniku, najneskôr ku dňu nadobudnutia účinnosti zmluvy o predaji podniku 30 ) alebo dôjde k nepeňažnému vkladu podniku, najneskôr ku dňu splatenia nepeňažného vkladu. 80c )
(6)
Daňovník kupujúci podnik podľa odseku 5 upraví základ dane o rozdiel medzi sumou prevzatej rezervy a výškou skutočnej úhrady záväzku v zdaňovacom období, v ktorom došlo k úhrade záväzku, ku ktorému bola tvorená táto rezerva, ak náklad vzťahujúci sa k tomuto záväzku by bol daňovým výdavkom. Zrušenie rezervy nadobudnutej kúpou podniku alebo jeho časti sa zahrnuje do základu dane podľa osobitného predpisu. 1 ) Na ďalšiu tvorbu rezerv u daňovníka kupujúceho podnik sa vzťahujú ustanovenia § 17 ods. 23 a § 20 o tvorbe, použití alebo zrušení rezerv.
(7)
Daňovník kupujúci podnik podľa odseku 5 pri pohľadávke, ktorá bola v zdaňovacom období jej postúpenia alebo odpisu aspoň jeden kalendárny deň nepremlčaná, nadobudnutej kúpou podniku alebo jeho časti ocenenej reálnou hodnotou, ktorá nesmie byť vyššia ako jej menovitá hodnota, uplatní ako daňový výdavok podľa § 19 pri
a)
postúpení tejto pohľadávky reálnu hodnotu tejto pohľadávky bez príslušenstva, najviac do výšky príjmu z jej postúpenia alebo sumu najviac do výšky
1.
20 % z reálnej hodnoty pohľadávky bez príslušenstva, ak odo dňa nadobudnutia účinnosti zmluvy o predaji podniku alebo jeho časti uplynula doba dlhšia ako 360 dní,
2.
50 % z reálnej hodnoty pohľadávky bez príslušenstva, ak odo dňa nadobudnutia účinnosti zmluvy o predaji podniku alebo jeho časti uplynula doba dlhšia ako 720 dní,
3.
100 % z reálnej hodnoty pohľadávky bez príslušenstva, ak odo dňa nadobudnutia účinnosti zmluvy o predaji podniku alebo jeho časti uplynula doba dlhšia ako 1 080 dní,
b)
odpise pohľadávky sumu najviac do výšky
1.
20 % z reálnej hodnoty pohľadávky bez príslušenstva, ak odo dňa nadobudnutia účinnosti zmluvy o predaji podniku alebo jeho časti uplynula doba dlhšia ako 360 dní,
2.
50 % z reálnej hodnoty pohľadávky bez príslušenstva, ak odo dňa nadobudnutia účinnosti zmluvy o predaji podniku alebo jeho časti uplynula doba dlhšia ako 720 dní,
3.
100 % z reálnej hodnoty pohľadávky bez príslušenstva, ak odo dňa nadobudnutia účinnosti zmluvy o predaji podniku alebo jeho časti uplynula doba dlhšia ako 1 080 dní.
(8)
Úprava základu dane u daňovníka predávajúceho podnik podľa odsekov 1, 3 a 4 sa vykoná v zdaňovacom období, v ktorom nastane účinnosť zmluvy o predaji podniku alebo jeho časti. 30 )
(9)
Na uplatnenie daňových výdavkov pri majetku a záväzkoch nadobudnutých kúpou podniku alebo jeho časti sa na účely tohto zákona vychádza z reálnej hodnoty majetku a záväzkov podľa odseku 5.