§ 17k – Pravidlo o obmedzení úrokových nákladov
Trvalý odkaz
Jednoducho
Originál
Jednoducho
(1)
Základ dane zistený podľa paragrafov 17 až 29 sa u daňovníka so stálou prevádzkarňou, ktorý zisťuje základ dane podľa paragrafu 17 ods. 1 písm. b) alebo písm. c), upraví podľa odseku 2.
(2)
Ak suma čistých úrokových nákladov presiahne 3 000 000 eur, základ dane sa zvýši o sumu, o ktorú čisté úrokové náklady prekročia 30 percent úhrnu základu dane, čistých úrokových nákladov a odpisov zahrnutých v zdaňovacom období do základu dane podľa paragrafu 19 ods. 3 písm. a) a paragrafu 22 ods. 12.
(3)
Čisté úrokové náklady sú suma, o ktorú výdavky na prijaté úvery a pôžičky podľa odseku 4, ktoré sú v príslušnom zdaňovacom období daňovými výdavkami, presahujú úrokové výnosy a iné im ekonomicky rovnocenné príjmy, ktoré sú v tomto období zdaniteľným príjmom.
(4)
Za výdavky na prijaté úvery a pôžičky sa na účely tohto ustanovenia považujú úrokové náklady spojené so všetkými druhmi dlhu, iné náklady ekonomicky rovnocenné úrokom a výdavky, ktoré vznikli v súvislosti so získavaním finančných prostriedkov u dlžníka, ktorými sú:
a)
úroky z úverov a pôžičiek,
b)
úroky z dlhopisov, pokladničných poukážok a iných platieb z finančných nástrojov zodpovedajúce charakteru úrokov,
c)
úrok z finančného prenájmu,
d)
úrokové sumy v rámci derivátových operácií súvisiace s úvermi a pôžičkami daňovníka,
e)
úroky, ktoré sú súčasťou obstarávacej ceny majetku alebo vlastných nákladov, a to v pomere, v akom sa tieto úroky podieľajú na obstarávacej cene majetku alebo jeho vlastných nákladoch vrátane technického zhodnotenia, alebo v pomere, v akom sa podieľajú na zostatkovej cene,
f)
sumy vypočítané na základe výnosu z finančných prostriedkov určené v súlade s princípom nezávislého vzťahu podľa paragrafu 18 ods. 1,
g)
kurzové rozdiely z úverov, pôžičiek a nástrojov spojené so získavaním finančných prostriedkov,
h)
poplatky za záruky v súvislosti so schémami financovania,
i)
zmluvné poplatky a náklady súvisiace s pôžičkami a úvermi a
j)
iné obdobné platby, ktoré sú ekonomicky rovnocenné úrokom.
(5)
Úrokové výnosy a iné príjmy ekonomicky rovnocenné úrokovým výnosom sú tie príjmy u veriteľa, ktoré zodpovedajú výdavkom podľa odseku 4, vrátane úrokových výnosov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou a jej vybratím sa daňová povinnosť považuje za splnenú.
(6)
Úhrn základov dane na účely odseku 2 je súčet týchto položiek:
a)
základu dane zisteného podľa paragrafov 17 až 29 zníženého o úhrn vyňatých príjmov podliehajúcich zdaneniu v zahraničí,
b)
osobitného základu dane podľa paragrafu 17f,
c)
osobitného základu dane podľa paragrafu 51e,
d)
základov dane z príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou a jej vybratím sa daňová povinnosť považuje za splnenú.
(7)
Čisté úrokové náklady nezahrnuté do základu dane podľa odseku 2 v príslušnom zdaňovacom období možno odpočítať od základu dane v najviac piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, počnúc obdobím nasledujúcim po období, v ktorom neboli zahrnuté do základu dane. Úhrn čistých úrokových nákladov z príslušného obdobia a tých z predchádzajúcich období pritom nesmie presiahnuť sumu vypočítanú podľa odseku 2. Právny nástupca daňovníka zrušeného bez likvidácie si môže časť týchto neodpočítaných nákladov uplatniť v nasledujúcich obdobiach, ak sú zanikajúca právnická osoba aj jej právny nástupca daňovníkmi dane z príjmov právnických osôb a účelom tohto zániku nie je len znížiť alebo obísť daňovú povinnosť. Ak je takýchto právnych nástupcov viac, suma sa u každého z nich odpočítava pomerne podľa výšky vlastného imania zaniknutého daňovníka, v akej prešlo na jednotlivých nástupcov.
(8)
Odseky 1 a 2 sa neuplatnia u dlžníka, ktorý je:
a)
bankou, pobočkou zahraničnej banky, poisťovňou, pobočkou poisťovne z iného členského štátu alebo pobočkou zahraničnej poisťovne, zaisťovňou, pobočkou zaisťovne z iného členského štátu alebo pobočkou zahraničnej zaisťovne, alebo subjektom podľa osobitného predpisu,
b)
osobou, ktorej závislými osobami sú výlučne fyzické osoby.
(9)
U daňovníka, ktorý je spoločníkom verejnej obchodnej spoločnosti, sa pri výpočte úhrnu základu dane podľa odseku 6 nezahŕňa do základu dane zisteného podľa paragrafov 17 až 29 tá časť základu dane verejnej obchodnej spoločnosti, ktorá je už súčasťou jeho základu dane.
(10)
U daňovníka, ktorý je komplementárom komanditnej spoločnosti, sa pri výpočte úhrnu základu dane podľa odseku 6 nezahŕňa do základu dane zisteného podľa paragrafov 17 až 29 tá časť základu dane komanditnej spoločnosti, ktorá je už súčasťou jeho základu dane.
Originál
(1)
Základ dane zistený podľa § 17 až 29 u daňovníka podľa § 2 písm. d) druhého bodu a písm. e) tretieho bodu so stálou prevádzkarňou ( § 16 ods. 2 ), ktorý zisťuje základ dane podľa § 17 ods. 1 písm. b) alebo písm. c) , sa upraví podľa odseku 2.
(2)
Ak suma čistých úrokových nákladov je vyššia ako 3 000 000 eur, základ dane sa zvýši o sumu, o ktorú čisté úrokové náklady presiahnu 30 % úhrnu základov dane zvýšeného o čisté úrokové náklady a o odpisy zahrnuté v zdaňovacom období do základu dane podľa § 19 ods. 3 písm. a) a § 22 ods. 12.
(3)
Čistými úrokovými nákladmi sa rozumie suma, o ktorú výdavky (náklady) na prijaté úvery a pôžičky podľa odseku 4, ktoré sú v príslušnom zdaňovacom období daňovými výdavkami, presahujú úrokové výnosy a iné príjmy ekonomicky rovnocenné úrokovým výnosom, ktoré sú v príslušnom zdaňovacom období zdaniteľným príjmom.
(4)
Na účely tohto ustanovenia sa za výdavky (náklady) na prijaté úvery a pôžičky považujú úrokové náklady spojené so všetkými druhmi dlhu, iné náklady ekonomicky rovnocenné úrokom, výdavky, ktoré vznikli v súvislosti so získavaním finančných prostriedkov u dlžníka, ktorými sú
a)
úroky z úverov a pôžičiek,
b)
úroky z dlhopisov, pokladničných poukážok a iných platieb z finančných nástrojov zodpovedajúce charakteru úrokov,
c)
úrok z finančného prenájmu,
d)
úrokové sumy v rámci derivátových operácií súvisiace s úvermi a pôžičkami daňovníka,
e)
úroky, ktoré sú súčasťou obstarávacej ceny majetku alebo vlastných nákladov, a to v pomere v akom sa tieto úroky podieľajú na obstarávacej cene majetku alebo vlastných nákladoch majetku vrátane technického zhodnotenia alebo v pomere v akom sa tieto úroky podieľajú na zostatkovej cene ( § 25 ods. 3 ),
f)
sumy vypočítané na základe výnosu z finančných prostriedkov určené v súlade s princípom nezávislého vzťahu podľa § 18 ods. 1 ,
g)
kurzové rozdiely z úverov, pôžičiek a nástrojov spojené so získavaním finančných prostriedkov,
h)
poplatky za záruky v súvislosti so schémami financovania,
i)
zmluvné poplatky a náklady súvisiace s pôžičkami a úvermi a
j)
iné obdobné platby, ktoré sú ekonomicky rovnocenné úrokom.
(5)
Na účely tohto ustanovenia sa za úrokové výnosy a iné príjmy ekonomicky rovnocenné úrokovým výnosom rozumejú príjmy (výnosy) zodpovedajúce výdavkom (nákladom) podľa odseku 4 vznikajúce u veriteľa vrátane úrokových výnosov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou a jej vybratím sa považuje daňová povinnosť za splnenú.
(6)
Úhrnom základov dane na účely odseku 2 sa rozumie úhrn
a)
základu dane zisteného podľa § 17 až 29 zníženého o úhrn vyňatých príjmov (základov dane) podliehajúcich zdaneniu v zahraničí,
b)
osobitného základu dane podľa § 17f ,
c)
osobitného základu dane podľa § 51e ,
d)
základov dane z príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou a jej vybratím sa považuje daňová povinnosť za splnenú.
(7)
Čisté úrokové náklady nezahrnuté do základu dane podľa odseku 2 v príslušnom zdaňovacom období možno odpočítať od základu dane v najviac piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcom po zdaňovacom období, v ktorom boli čisté úrokové náklady nezahrnuté do základu dane podľa odseku 2, pričom úhrn čistých úrokových nákladov z príslušného zdaňovacieho obdobia a čistých úrokových nákladov nezahrnutých do základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach nesmie presiahnuť sumu vypočítanú podľa odseku 2. Právny nástupca daňovníka zrušeného bez likvidácie si môže odpočítať od základu dane časť sumy čistých úrokových nákladov nezahrnutých do základu dane podľa odseku 2 v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, ak je zanikajúca právnická osoba a jej právny nástupca daňovníkom dane z príjmov právnickej osoby a súčasne, ak účelom tohto zániku nie je len zníženie alebo vyhnutie sa daňovej povinnosti. Ak je právnych nástupcov daňovníka zrušeného bez likvidácie viac, suma čistých úrokových nákladov nezahrnutých do základu dane podľa druhej vety sa odpočítava u každého z nich pomerne, a to podľa výšky vlastného imania zaniknutého daňovníka, v akej prešlo na jednotlivých právnych nástupcov.
(8)
Odseky 1 a 2 sa neuplatnia u dlžníka,
a)
ktorý je bankou alebo pobočkou zahraničnej banky, 94 ) poisťovňou, pobočkou poisťovne z iného členského štátu alebo pobočkou zahraničnej poisťovne, zaisťovňou, pobočkou zaisťovne z iného členského štátu alebo pobočkou zahraničnej zaisťovne, subjektom podľa osobitného predpisu, 105b )
b)
ktorého závislými osobami podľa § 2 písm. n) sú len fyzické osoby.
(9)
U daňovníka podľa § 2 písm. d) druhého bodu , ktorý je spoločníkom verejnej obchodnej spoločnosti, pri výpočte úhrnu základu dane podľa odseku 6 nie je súčasťou základu dane zisteného podľa § 17 až 29 časť základu dane verejnej obchodnej spoločnosti, ktorá je súčasťou jeho základu dane.
(10)
U daňovníka podľa § 2 písm. d) druhého bodu , ktorý je komplementárom komanditnej spoločnosti, pri výpočte úhrnu základu dane podľa odseku 6 nie je súčasťou základu dane zisteného podľa § 17 až 29 časť základu dane komanditnej spoločnosti, ktorá je súčasťou jeho základu dane.