§ 22 – Odpisy hmotného majetku a nehmotného majetku
Trvalý odkaz
Jednoducho
Originál
Jednoducho
(1)
Odpisovaním sa v tomto zákone rozumie to, že daňovník postupne zahŕňa odpisy z hmotného a nehmotného majetku do daňových výdavkov, pričom tento majetok je účtovaný alebo evidovaný a používa sa na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. Postup pri odpisovaní hmotného majetku určujú ustanovenia § 26 až 28 a pri nehmotnom majetku odsek 8, pokiaľ nejde o majetok vylúčený z odpisovania podľa § 23.
(2)
Hmotným majetkom, ktorý sa odpisuje, sú:
a)
samostatné hnuteľné veci alebo súbory hnuteľných vecí so samostatným technicko-ekonomickým určením, ktorých vstupná cena je vyššia ako 1 700 eur a prevádzkovo-technické funkcie slúžia dlhšie ako jeden rok,
b)
budovy a iné stavby okrem:
1.
prevádzkových banských diel,
2.
drobných stavieb na lesných a iných pozemkoch slúžiacich na lesnú výrobu a poľovníctvo, ak ich zastavaná plocha nepresahuje 50 metrov štvorcových a výšku 5 metrov, a okrem oplotení slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva,
c)
pestovateľské celky trvalých porastov podľa odseku 5 s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky,
d)
zvieratá uvedené v prílohe č. 1,
e)
iný majetok podľa odseku 6.
(3)
Samostatnou hnuteľnou vecou je aj výrobné zariadenie, zariadenie a predmet na poskytovanie služieb, účelový predmet či iné zariadenie, ktoré netvorí s budovou alebo stavbou jeden funkčný celok, aj keď je s ňou pevne spojené.
(4)
Súborom hnuteľných vecí je súhrn samostatných hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, pričom sem patrí aj časť výrobného alebo iného celku. Tento súbor sa účtuje alebo eviduje samostatne tak, aby boli preukázateľne zabezpečené technické a hodnotové údaje o jednotlivých veciach, o hlavnej funkčnej veci a o všetkých zmenách súboru vrátane dátumu, rozsahu zmeny, vstupných a zostatkových cien prírastkov a úbytkov, celkovej ceny súboru a sumy odpisov.
(5)
Pestovateľskými celkami trvalých porastov podľa odseku 2 sú:
a)
ovocné stromy vysadené na súvislom pozemku s výmerou nad 0,25 hektára v hustote najmenej 90 stromov na 1 hektár,
b)
ovocné kríky vysadené na súvislom pozemku s výmerou nad 0,25 hektára v hustote najmenej 1 000 kríkov na 1 hektár,
c)
chmeľnice a vinice.
(6)
Iným majetkom na účely tohto zákona sú:
a)
otvárky nových lomov, pieskovní, hlinísk a skládok odpadov, ak sa nezahŕňajú do vstupnej alebo zostatkovej ceny hmotného majetku,
b)
technické rekultivácie, ak osobitný predpis neustanovuje inak,
c)
technické zhodnotenie nehnuteľnej kultúrnej pamiatki presahujúce 1 700 eur,
d)
technické zhodnotenie prenajatého majetku presahujúce 1 700 eur, ktoré vykonal a odpisuje nájomca,
e)
technické zhodnotenie plne odpísaného hmotného majetku presahujúce 1 700 eur a technické zhodnotenie plne neodpísaného hmotného majetku z prílohy č. 3 presahujúce 1 700 eur, ak je zaradené do užívania alebo obchodného majetku v inom zdaňovacom období ako majetok z prílohy č. 3, na ktorý sa uplatňuje odpočet výdavkov na investície podľa § 30e,
f)
úhrn technického zhodnotenia a opráv na budove zatriedenej do kódu Klasifikácie stavieb 121, ktorá sa využíva na ubytovacie služby na základe zmluvy o ubytovaní a súvisiacich služieb, ak dosahuje najmenej 10 percent vstupnej ceny budovy, a to rovnako aj pri budove prenajatej na tento účel,
g)
úhrn technického zhodnotenia a opráv na budove alebo stavbe zatriedenej do kódu Klasifikácie stavieb 1265 a 241, ktorá slúži na výkon športu, ak dosahuje najmenej 10 percent vstupnej ceny budovy alebo stavby, a to rovnako aj pri takto prenajatej budove alebo stavbe.
(7)
Nehmotným majetkom podľa tohto zákona je dlhodobý nehmotný majetok, ktorého vstupná cena je vyššia ako 2 400 eur a doba použiteľnosti alebo prevádzkovo-technické funkcie trvajú dlhšie ako jeden rok. Sem patrí aj dlhodobý nehmotný majetok zaúčtovaný právnym nástupcom daňovníka zrušeného bez likvidácie alebo nástupníkom pri rozdelení odštiepením, ak bol vyčlenený z goodwillu alebo záporného goodwillu len pri uplatnení reálnych hodnôt podľa § 17c alebo § 17ea.
(8)
Nehmotný majetok sa odpíše v súlade s účtovnými predpismi, najviac do výšky vstupnej ceny s výnimkou goodwillu a záporného goodwillu, ktorý sa zahŕňa do základu dane podľa § 17a až 17c.
(9)
Daňovník môže uplatňovanie odpisov hmotného majetku prerušiť na jedno alebo viac celých zdaňovacích období. V ďalšom období potom pokračuje v odpisovaní tak, akoby k prerušenou nedošlo, pričom celková doba odpisovania sa predlžuje o dobu prerušenia. Prerušenie nemôže uplatniť daňovník, ktorý uplatňuje paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10, pričom vtedy vedie odpisy len evidenčne a lehotu si predĺžiť nemôže, ani mikrodaňovník, ak uplatňuje odpisy podľa § 26 ods. 12. Okrem daňovníka s úľavou na dani podľa § 30a a 30b musí daňovník prerušiť odpisovanie v tom zdaňovacom období,
a)
v ktorom hmotný majetok nevyužíval na zabezpečenie zdaniteľných príjmov, s výnimkou majetku poistného a rezervného charakteru na zabezpečenie prevádzky a majetku podľa § 26 ods. 7 poskytnutého na základe zmluvy o výpožičke,
b)
ktoré začína dňom v poradí druhej zmeny zdaňovacieho obdobia z kalendárneho na hospodársky rok alebo naopak, ak k druhej zmene dôjde počas dvoch po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov, a to až do obdobia, v ktorom od poslednej zmeny uplynie 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov,
c)
v ktorom sa nepredĺži platnosť povolenia na predčasné užívanie stavby ani skúšobná prevádzka, a to až do obdobia, v ktorom stavebný úrad rozhodne o ďalšom predĺžení alebo vydá kolaudačné osvedčenie.
(10)
Zásoby nie sú hmotným majetkom na účely tohto zákona.
(11)
Daňovník môže k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia uplatniť odpis vo výške vypočítaného ročného odpisu z hmotného majetku podľa § 26 ods. 6 a 7, § 27 alebo § 28, ktorý je účtovaný alebo evidovaný k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, s výnimkou majetku vylúčeného z odpisovania.
(12)
Pri vyradení hmotného a nehmotného majetku odpisovaného podľa § 26 ods. 6 a 7 uplatní daňovník odpis vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých majetok účtoval alebo evidoval. Pri hmotnom majetku, kde je zostatková cena daňovým výdavkom len do výšky príjmov z predaja, môže daňovník uplatniť odpis rovnakým spôsobom podľa počtu celých mesiacov účtovania alebo evidovania.
(13)
Pri prevode správy majetku štátu, obce alebo vyššieho územného celku uplatní daňovník z ročného odpisu pomernú časť za celé kalendárne mesiace od začiatku zdaňovacieho obdobia do dňa prevodu, počas ktorých majetok účtoval a používal na príjmy. Zvyšnú časť ročného odpisu uplatní nový správca majetku od kalendárneho mesiaca, v ktorom prevod nastal.
(14)
Ak je zdaňovacie obdobie daňovníka kratšie ako rok z dôvodu úmrtia, uplatní sa pomerná časť ročného odpisu za celé mesiace, počas ktorých majetok účtoval ako obchodný majetok. Zvyšnú časť ročného odpisu prepočítaného na mesiace uplatní ten, kto pokračuje v činnosti po zomretom daňovníkovi, a to už v mesiaci, v ktorom majetok zaevidoval.
(15)
Hmotný majetok podľa odseku 2 písm. a) možno rozložiť na oddeliteľné súčasti, ak je vstupná cena každej z nich vyššia ako 1 700 eur. Tieto súčasti sa evidujú samostatne tak, aby boli preukázateľné technické a hodnotové údaje o každej súčasti a jej zmenách, ako sú prírastky, úbytky, dátum, rozsah, vstupné a zostatkové ceny, celková cena majetku a odpisy. Z majetku podľa odseku 2 písm. b) možno na samostatné odpisovanie vyčleniť iba tie oddeliteľné súčasti, ktoré sú uvedené v prílohe č. 1.
Originál
(1)
Odpisovaním sa na účely tohto zákona rozumie postupné zahrnovanie odpisov z hmotného majetku a nehmotného majetku do daňových výdavkov, ktorý je účtovaný 1 ) alebo evidovaný podľa § 6 ods. 11 a je používaný na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. Postup pri odpisovaní hmotného majetku je určený v § 26 až 28 a nehmotného majetku v odseku 8, ak nejde o hmotný majetok a nehmotný majetok vylúčený z odpisovania podľa § 23 .
(2)
Hmotným majetkom odpisovaným na účely tohto zákona sú
a)
samostatné hnuteľné veci, prípadne súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, ktorých vstupná cena je vyššia ako 1 700 eur a prevádzkovo-technické funkcie dlhšie ako jeden rok,
b)
budovy a iné stavby 106 ) okrem
1.
prevádzkových banských diel,
2.
drobných stavieb na lesných pozemkoch a iných pozemkoch slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva, ak ich zastavaná plocha nepresahuje 50 m 2 a výšku 5 m 107 ) a okrem oplotení slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva,
c)
pestovateľské celky trvalých porastov 108 ) podľa odseku 5 s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky,
d)
zvieratá uvedené v prílohe č. 1 ,
e)
iný majetok podľa odseku 6.
(3)
Samostatnou hnuteľnou vecou je aj výrobné zariadenie, zariadenie a predmet slúžiaci na poskytovanie služieb, účelový predmet a iné zariadenie, ktoré s budovou alebo so stavbou netvorí jeden funkčný celok, aj keď je s ňou pevne spojené.
(4)
Súborom hnuteľných vecí je súhrn samostatných hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie. Súborom hnuteľných vecí so samostatným technicko-ekonomickým určením je aj časť výrobného alebo iného celku. Súbor hnuteľných vecí sa účtuje alebo eviduje podľa § 6 ods. 11 samostatne tak, aby boli preukázateľne zabezpečené technické a hodnotové údaje o jednotlivých veciach zaradených do súboru, o určení hlavnej funkčnej veci a o všetkých zmenách súboru, napríklad prírastkoch a úbytkoch vrátane údajov o dátume vykonanej zmeny, o rozsahu zmeny, o vstupných a zostatkových cenách jednotlivých prírastkov a úbytkov, o celkovej cene súboru hnuteľných vecí, o sume odpisov vrátane ich zmien vyplývajúcich zo zmeny vstupnej ceny súboru hnuteľných vecí.
(5)
Pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky podľa odseku 2 sú
a)
ovocné stromy vysádzané na súvislom pozemku s výmerou nad 0,25 ha v hustote najmenej 90 stromov na 1 ha,
b)
ovocné kríky vysádzané na súvislom pozemku s výmerou nad 0,25 ha v hustote najmenej 1000 kríkov na 1 ha,
c)
chmeľnice a vinice.
(6)
Iným majetkom na účely tohto zákona sú
a)
otvárky nových lomov, pieskovní, hlinísk, skládok odpadov, ak sa nezahrnujú do vstupnej ceny alebo zostatkovej ceny hmotného majetku,
b)
technické rekultivácie, ak osobitný predpis neustanovuje inak, 109 )
c)
technické zhodnotenie nehnuteľnej kultúrnej pamiatky vyššie ako 1 700 eur,
d)
technické zhodnotenie prenajatého majetku vyššie ako 1 700 eur vykonané a odpisované nájomcom,
e)
technické zhodnotenie plne odpísaného hmotného majetku vyššie ako 1 700 eur a technické zhodnotenie vykonané na plne neodpísanom hmotnom majetku uvedenom v prílohe č. 3 vyššie ako 1 700 eur, ak je zaradené do užívania alebo do obchodného majetku v inom zdaňovacom období, ako je zaradený do užívania alebo do obchodného majetku hmotný majetok uvedený v prílohe č. 3 , na ktorého odpis sa uplatňuje odpočet výdavkov (nákladov) na investície podľa § 30e ,
f)
úhrn technického zhodnotenia a opráv vykonaných na budove zatriedenej do kódu Klasifikácie stavieb 121 podľa osobitného predpisu, 106 ) využívanej na účely poskytovania ubytovacích služieb na základe zmluvy o ubytovaní 109a ) a s nimi spojených služieb, ktorý je najmenej 10 % vstupnej ceny tejto budovy; rovnako sa postupuje, ak ide o budovu prenajatú na tento účel na základe nájomnej zmluvy,
g)
úhrn technického zhodnotenia a opráv vykonaných na budove alebo na stavbe zatriedenej do kódu Klasifikácie stavieb 1265 a 241 podľa osobitného predpisu 106 ) využívanej na účel výkonu športu, ktorý je najmenej 10 % vstupnej ceny tejto budovy alebo stavby; rovnako sa postupuje, ak ide o budovu alebo stavbu prenajatú na tento účel na základe nájomnej zmluvy.
(7)
Nehmotným majetkom na účely tohto zákona je dlhodobý nehmotný majetok podľa osobitného predpisu, 1 ) ktorého vstupná cena je vyššia ako 2 400 eur a použiteľnosť alebo prevádzkovo-technické funkcie sú dlhšie ako jeden rok vrátane dlhodobého nehmotného majetku zaúčtovaného právnym nástupcom daňovníka zrušeného bez likvidácie alebo nástupníkom daňovníka, ktorý sa rozdeľuje odštiepením, vyčleneného z goodwillu alebo záporného goodwillu podľa osobitného predpisu, 1 ) len pri uplatnení reálnych hodnôt podľa § 17c alebo § 17ea .
(8)
Nehmotný majetok sa odpíše v súlade s účtovnými predpismi, 1 ) najviac do výšky vstupnej ceny ( § 25 ) s výnimkou goodwillu a záporného goodwillu, ktorý sa zahrnuje do základu dane podľa § 17a až 17c .
(9)
Daňovník môže uplatňovanie odpisov hmotného majetku prerušiť, a to len na jedno celé zdaňovacie obdobie alebo viac celých zdaňovacích období; v ďalšom zdaňovacom období daňovník pokračuje v odpisovaní tak, ako by nebolo prerušené, pričom celková doba odpisovania sa predlžuje o dobu prerušenia odpisovania. Prerušenie odpisovania nemôže uplatniť daňovník, ak uplatňuje výdavky podľa § 6 ods. 10 ; v takom prípade daňovník vedie odpisy len evidenčne a o túto dobu nemôže lehotu určenú na odpisovanie hmotného majetku predĺžiť. Prerušenie odpisovania nemôže uplatniť ani mikrodaňovník, ak uplatňuje odpisy podľa § 26 ods. 12. Daňovník, okrem daňovníka, ktorý uplatňuje úľavu na dani podľa § 30a a 30b , je povinný prerušiť uplatňovanie odpisovania hmotného majetku v tom zdaňovacom období,
a)
v ktorom hmotný majetok nevyužíval na zabezpečenie zdaniteľných príjmov, okrem hmotného majetku poistného a rezervného charakteru nevyhnutného na zabezpečenie prevádzky hmotného majetku v používaní a hmotného majetku podľa § 26 ods. 7 poskytnutého na základe zmluvy o výpožičke, 110 )
b)
ktoré začína dňom v poradí druhej zmeny zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok alebo naopak, ak v poradí k druhej zmene príde počas dvoch po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov, a to až do toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom od poslednej zmeny zdaňovacieho obdobia uplynie 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov,
c)
v ktorom nedôjde k predĺženiu platnosti povolenia predčasného užívania stavby 111a ) alebo k predĺženiu skúšobnej prevádzky, 111b ) a to až do toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom stavebný úrad 111c ) rozhodne o ďalšom predĺžení platnosti povolenia predčasného užívania stavby, 111a ) o ďalšom predĺžení skúšobnej prevádzky 111b ) alebo vydá kolaudačné osvedčenie.
(10)
Hmotným majetkom na účely tohto zákona nie sú zásoby.
(11)
Odpis vo výške vypočítaného ročného odpisu z hmotného majetku podľa § 26 ods. 6 a 7 , § 27 alebo § 28 účtovaného 1 ) alebo evidovaného podľa § 6 ods. 11 k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, okrem majetku vylúčeného z odpisovania, môže daňovník uplatniť k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia.
(12)
Pri vyradení hmotného majetku a nehmotného majetku odpisovaného podľa § 26 ods. 6 a 7 uplatní daňovník odpis vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých daňovník majetok účtoval 1 ) alebo majetok evidoval podľa § 6 ods. 11 . Pri hmotnom majetku, pri ktorom je zostatková cena daňovým výdavkom len do výšky príjmov (výnosov) z predaja podľa § 19 ods. 3 písm. b) prvého bodu , môže daňovník uplatniť odpis vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých daňovník majetok účtoval 1 ) alebo majetok evidoval podľa § 6 ods. 11 .
(13)
Daňovník pri prevode správy majetku štátu, majetku obce alebo majetku vyššieho územného celku uplatní z ročného odpisu pomernú časť vo výške pripadajúcej na počet celých kalendárnych mesiacov od začiatku zdaňovacieho obdobia do dňa prevodu, počas ktorých majetok účtoval 1 ) a používal na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. Zvyšnú časť ročného odpisu uplatní daňovník, ktorý nadobudol právo správy majetku štátu, majetku obce alebo majetku vyššieho územného celku, počnúc kalendárnym mesiacom, v ktorom táto skutočnosť nastala.
(14)
U daňovníka, u ktorého zdaňovacie obdobie je kratšie ako kalendárny rok z dôvodu úmrtia, sa uplatní z vypočítaného ročného odpisu alikvotná časť pripadajúca na celé mesiace, počas ktorých daňovník majetok účtoval ako obchodný majetok. 1 ) Zvyšnú časť ročného odpisu prepočítaného na kalendárne mesiace uplatní daňovník pokračujúci v činnosti po zomretom daňovníkovi, pričom zvyšná časť odpisu sa uplatní už v mesiaci, v ktorom bol majetok zaevidovaný v majetku daňovníka pokračujúceho v činnosti po zomretom daňovníkovi.
(15)
Hmotný majetok podľa odseku 2 písm. a) je možné rozložiť na jednotlivé oddeliteľné súčasti hmotného majetku (ďalej len „jednotlivá oddeliteľná súčasť“), ak vstupná cena každej jednotlivej oddeliteľnej súčasti je vyššia ako 1 700 eur. Jednotlivé oddeliteľné súčasti sa evidujú samostatne tak, aby boli preukázateľne zabezpečené technické a hodnotové údaje o jednotlivých oddeliteľných súčastiach a všetky zmeny jednotlivých oddeliteľných súčastí, napríklad ich prírastky a úbytky vrátane údajov o dátume vykonanej zmeny, o rozsahu zmeny, o vstupných cenách a zostatkových cenách jednotlivých oddeliteľných súčastí, o celkovej cene hmotného majetku a o sume odpisov vrátane ich zmien vyplývajúcich zo zmeny vstupnej ceny tohto majetku. Z hmotného majetku podľa odseku 2 písm. b) je možné vyčleniť na samostatné odpisovanie len tie jednotlivé oddeliteľné súčasti, ktoré sú uvedené v prílohe č. 1 .