§ 26 – Postup pri odpisovaní hmotného majetku
Trvalý odkaz
Jednoducho
Originál
Jednoducho
(1)
V prvom roku odpisovania zaradíte hmotný majetok podľa Klasifikácie produkcie a Klasifikácie stavieb do odpisových skupín uvedených v prílohe č. 1. Doba odpisovania pre jednotlivé skupiny je nasledovná: skupina 0 trvá 2 roky, skupina 1 trvá 4 roky, skupina 2 trvá 6 rokov, skupina 3 trvá 8 rokov, skupina 4 trvá 12 rokov, skupina 5 trvá 20 rokov a skupina 6 trvá 40 rokov.
(2)
Hmotný majetok, ktorý neviete zaradiť podľa prílohy a ktorého doba použiteľnosti nevyplýva z iných predpisov, zaradíte do odpisovej skupiny 2. To však neplatí pre majetok uvedený v odsekoch 6 a 7. Ak budovu používate na viacero účelov, o jej zaradení rozhoduje hlavné využitie podľa celkovej úžitkovej plochy. Súbor hnuteľných vecí zaradíte podľa jeho hlavného funkčného celku. Ak postupujete podľa § 22 ods. 15, jednotlivé oddeliteľné súčasti patria do rovnakej odpisovej skupiny ako samotný majetok; výnimkou sú oddeliteľné súčasti budov a stavieb, ktoré sú priamo zaradené v prílohe č. 1.
(3)
Hmotný majetok odpisujete metódou rovnomerného odpisovania podľa § 27. Metódu zrýchleného odpisovania podľa § 28 môžete použiť len pri majetku, ktorý patrí podľa prílohy č. 1 do odpisovej skupiny 2 a 3. Spôsob odpisovania si zvolíte pre každý novoobstaraný majetok a počas celej doby jeho odpisovania ho už nemôžete zmeniť.
(4)
Hmotný majetok môžete odpísať najviac do výšky jeho vstupnej ceny, prípadne zvýšenej o technické zhodnotenie. Pri zrýchlenom odpisovaní odpisujete najviac do výšky zvýšenej zostatkovej ceny.
(5)
Ak vykonáte technické zhodnotenie alebo sa skráti doba odpisovania, majetok doodpisujete do výšky vstupnej ceny (prípadne zvýšenej o technické zhodnotenie) platnou ročnou odpisovou sadzbou, alebo do výšky zostatkovej ceny či zvýšenej zostatkovej ceny príslušným koeficientom. Vykonaním technického zhodnotenia sa doba odpisovania predĺži o čas, ktorý vyplýva z výpočtu podľa § 27 alebo § 28.
(6)
Ročný odpis pri otvárkach nových lomov, pieskovní a hlinísk, pri technickej rekultivácii (ak nie sú zahrnuté vo vstupnej cene iného majetku), pri dočasných stavbách a banských dielach vypočítate tak, že vstupnú cenu vydelíte určenou dobou ich trvania.
(7)
Pri formách, modeloch a šablónach zatriedených do kódov Klasifikácie produktov 25.73.6, 28.92.4 (ak ide o stroje na tvarovanie odlievacích foriem z piesku), 28.96.1 a 25.73.5 určíte ročný odpis tak, že vstupnú cenu vydelíte stanovenou dobou použiteľnosti alebo určeným počtom vyrobených odliatkov či výliskov. Ak takýto majetok poskytnete na základe zmluvy o výpožičke, limit výšky odpisov podľa § 19 ods. 3 písm. a) sa naň neuplatňuje.
(8)
Hmotný majetok prenajatý formou finančného prenájmu, okrem pozemkov, odpisujete počas doby odpisovania podľa odseku 1 do výšky vstupnej ceny podľa § 25. Použijete pritom rovnomerný spôsob podľa § 27 alebo zrýchlený podľa § 28 a zohľadníte postup podľa § 17 ods. 34.
(9)
Ročný odpis podľa odsekov 6 a 7 počítate s presnosťou na celé kalendárne mesiace. Začínate mesiacom, v ktorom ste splnili podmienky na odpisovanie, teda mesiacom, kedy ste majetok začali účtovať alebo evidovať podľa § 6 ods. 11.
(10)
Mesačný odpis vypočítaný podľa odsekov 6 a 7 zaokrúhľujete podľa pravidiel v § 47.
(11)
Prerušenie odpisovania ani zmenu prerušenia podľa § 22 ods. 9 nemôžete uplatniť pri výkone daňovej kontroly, vo vyrubovacom konaní podľa osobitného predpisu ani v dodatočnom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, za ktoré bola vykonaná daňová kontrola.
(12)
Mikrodaňovník môže hmotný majetok zaradený do odpisových skupín 0 až 4 (okrem osobného automobilu zatriedeného do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 so vstupnou cenou 48 000 eur a viac) odpisovať najviac počas doby odpisovania podľa odsekov 1 a 5 v ním určenej výške, najviac však do výšky vstupnej ceny podľa § 25 ods. 1. Rovnako sa postupuje aj pri inom majetku podľa § 22 ods. 6 písm. e). Tento spôsob odpisovania použije:
a)
právnická osoba na majetok zaradený do užívania v zdaňovacom období, v ktorom bola považovaná za mikrodaňovníka,
b)
fyzická osoba na majetok zaradený do obchodného majetku podľa § 2 písm. m) v súvislosti s dosahovaním príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 v zdaňovacom období, v ktorom bola považovaná za mikrodaňovníka.
(13)
Každá stavba, ktorá tvorí súčasť funkčného súboru stavieb, sa do odpisovej skupiny podľa odseku 1 zaraďuje samostatne.
(14)
Ročný odpis budovy podľa § 22 ods. 6 písm. f) a budovy či stavby podľa § 22 ods. 6 písm. g) určíte najviac na dobu odpisovania podľa odseku 1 a najmenej na polovicu doby odpisovania určenej pre odpisovú skupinu 6 podľa § 27.
Originál
(1)
V prvom roku odpisovania zaradí daňovník hmotný majetok v triedení podľa Klasifikácie produkcie a klasifikácie stavieb 120 ) do odpisových skupín uvedených v prílohe č. 1 . Doba odpisovania
Odpisová skupina Doba odpisovania 0 2 roky 1 4 roky 2 6 rokov 3 8 rokov 4 12 rokov 5 20 rokov 6 40 rokov.
(2)
Hmotný majetok, ktorý nemožno zaradiť do odpisových skupín podľa prílohy a ktorého doba použiteľnosti nevyplýva z iných predpisov, sa na účely odpisovania zaradí do odpisovej skupiny 2; to neplatí pre hmotný majetok podľa odsekov 6 a 7. Pri používaní budovy na niekoľko účelov je na zaradenie tejto budovy do odpisovej skupiny rozhodujúce jej hlavné využitie určené z celkovej úžitkovej plochy. 106 ) Súbor hnuteľných vecí sa zaraďuje do odpisovej skupiny podľa hlavného funkčného celku. Pri postupe uplatnenom podľa § 22 ods. 15 sa jednotlivé oddeliteľné súčasti zaradia do rovnakej odpisovej skupiny, v ktorej je zaradený tento hmotný majetok s výnimkou jednotlivých oddeliteľných súčastí budov a stavieb, ktoré sú zaradené v prílohe č. 1 .
(3)
Daňovník odpisuje hmotný majetok metódou rovnomerného odpisovania ( § 27 ). Metódou zrýchleného odpisovania ( § 28 ) môže daňovník odpisovať hmotný majetok zaradený podľa prílohy č. 1 do odpisovej skupiny 2 a 3. Spôsob odpisovania určí daňovník pre každý novoobstaraný hmotný majetok a nemožno ho zmeniť po celú dobu jeho odpisovania.
(4)
Hmotný majetok sa odpisuje najviac do výšky vstupnej ceny, prípadne zvýšenej o vykonané technické zhodnotenie alebo pri zrýchlenom odpisovaní do výšky zvýšenej zostatkovej ceny.
(5)
Pri vykonaní technického zhodnotenia alebo skrátení doby odpisovania sa hmotný majetok doodpisuje do výšky vstupnej ceny, prípadne zvýšenej o vykonané technické zhodnotenie platnou ročnou odpisovou sadzbou alebo do výšky zostatkovej ceny alebo zvýšenej zostatkovej ceny koeficientom pre príslušnú odpisovú skupinu. Vykonaním technického zhodnotenia sa doba odpisovania predĺži o dobu vyplývajúcu zo spôsobu výpočtu podľa § 27 alebo § 28 .
(6)
Ročný odpis otvárok nových lomov, pieskovní, hlinísk a technickej rekultivácie, ak nie sú súčasťou hmotného majetku, do ktorého vstupnej ceny sú zahrnuté, dočasných stavieb 120aaa ) a banských diel sa určí ako podiel vstupnej ceny a určenej doby trvania.
(7)
Pri formách, modeloch a šablónach zatriedených do kódov Klasifikácie produktov 25.73.6, 28.92.4, ak ide o stroje na tvarovanie odlievacích foriem z piesku, a kódov 28.96.1 a 25.73.5 sa ročný odpis určí ako podiel vstupnej ceny a ustanovenej doby použiteľnosti alebo určeného počtu vyrobených odliatkov alebo výliskov. Na hmotný majetok uvedený v prvej vete poskytnutý na základe zmluvy o výpožičke 110 ) sa neuplatňuje limit výšky odpisov podľa § 19 ods. 3 písm. a) .
(8)
Hmotný majetok prenajatý formou finančného prenájmu, okrem pozemkov, odpíše daňovník počas doby odpisovania tohto majetku podľa odseku 1 do výšky vstupnej ceny ustanovenej v § 25 spôsobom podľa § 27 alebo § 28 pri zohľadnení postupu podľa § 17 ods. 34 .
(9)
Ročný odpis podľa odsekov 6 a 7 sa určuje s presnosťou na celé kalendárne mesiace, počnúc mesiacom, v ktorom boli splnené podmienky na začatie odpisovania. Mesiacom, v ktorom boli splnené podmienky na začatie odpisovania, je mesiac, v ktorom sa majetok začal účtovať alebo evidovať podľa § 6 ods. 11 .
(10)
Mesačný odpis vypočítaný podľa odsekov 6 a 7 sa zaokrúhľuje podľa § 47 .
(11)
Prerušenie odpisovania a zmenu prerušenia odpisovania podľa § 22 ods. 9 nemožno uplatniť pri výkone daňovej kontroly a vo vyrubovacom konaní podľa osobitného predpisu 128 ) a v dodatočnom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, za ktoré bola vykonaná daňová kontrola.
(12)
Mikrodaňovník môže odpisovať hmotný majetok zaradený do odpisových skupín 0 až 4 okrem osobného automobilu zatriedeného do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 so vstupnou cenou ( § 25 ) 48 000 eur a viac, najviac počas doby odpisovania podľa odsekov 1 a 5 v ním určenej výške najviac do výšky vstupnej ceny podľa § 25 ods. 1. Rovnako sa postupuje aj pri inom majetku uvedenom v § 22 ods. 6 písm. e) . Tento spôsob odpisovania použije daňovník, ktorým je
a)
právnická osoba, na hmotný majetok zaradený do užívania v zdaňovacom období, v ktorom bol daňovník považovaný za mikrodaňovníka,
b)
fyzická osoba, na hmotný majetok zaradený do obchodného majetku [ § 2 písm. m) ] v súvislosti s dosahovaním príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 , v zdaňovacom období, v ktorom bol daňovník považovaný za mikrodaňovníka.
(13)
Každá stavba, ktorá je súčasťou súboru stavieb tvoriacich funkčný celok, 120aaaa ) sa zaradí do odpisovej skupiny podľa odseku 1 samostatne.
(14)
Ročný odpis budovy podľa § 22 ods. 6 písm. f) a ročný odpis budovy alebo stavby podľa § 22 ods. 6 písm. g) sa určí najviac počas doby odpisovania podľa odseku 1 a najmenej počas polovice doby odpisovania ustanovenej pre odpisovú skupinu 6 podľa § 27 .